Sirküler : 2017-SR- 1655
Konu : Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 11) Hakkında
15.02.2017 tarihli ve 29980 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 11 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulamaları Tebliğ kapsamında yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar aşağıdaki gibidir.
- Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi durumunda, kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar kapsamında olmamasına rağmen, 2.Nolu KDV beyannamesinde gösterilen ve sorumlu sıfatıyla alıcının lehine olmak üzere fazla veya yersiz tevkif edilen KDV’nin alıcı tarafından beyan edilip ödenmiş olması halinde; alıcı ve satıcının yazılı talebi üzerine, tevkif ettiği KDV’yi beyan eden satıcının, bu beyana istinaden kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iadeye ilişkin KDV beyannamesinde ve KDV iade işlemlerinde herhangi bir düzeltme yapmayacak, değişiklikte bulunmayacaktır. Ayrıca alıcıya fazla veya yersiz ödenen KDV’nin iadesi de mümkün olmayacaktır.
- İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik halinde, KDV Kanununun 11 inci maddesindeki 1/c bendi (tecil-terkin veya iade) kapsamında teslim olunan mal bedelleri üzerinden KDV hesaplanıp, 3065 sayılı KDV Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemektedir. Bunun sonucunda satıcı tahsil edemediği KDV yi beyan etmekte, İhracatın gerçekleşmesi sonucu, söz konusu teslime ilişkin KDV’nin tecilini (ihracat gerçekleştiğinde terkinini) veya ödenecek KDV çıkmamışsa iadesini istemektedir.
- İhraç kaydıyla yapılan bu teslime ilişkin bedeller sonradan kur farkı, fiyat farkı gibi nedenlerle, artma veya azalma şeklinde değişiklik göstermektedir. Bu tebliğ kapsamında yapılan değişikliklerde; 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında, ihracatçılara mal tesliminde bulunan imalatçıların iade edilecek Katma Değer Vergisi, İhraç kayıtlı teslim yapıldıktan daha sonra bu teslimi yapan imalatçının aleyhine doğan KDV farkının (Kur Farkı, Fiyat Farkı), toplam teslim tutarından düşüldükten sonraki kalan tutardan fazla olamayacaktır.
- İmalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişiklikle ilgili olarak düzenlenen faturadaki KDV oranı dikkate alınacak ve bu tutar, ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergiden düşülecek olup, geride kalan iadenin tutarı talep edilecektir.
- İhracatçı tarafından düzenlenecek kur farkı faturalarının üzerinde “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin olduğundan KDV hesaplanmamıştır.”; ibaresi yer alacaktır.
- Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması halinde, değişiklikten önce; ihraç kayıtlı teslimde bulunan imalatçı firmanın tahsil edemediği ancak beyanda bulunduğu yani yüklendiği KDV ile Geçici 17.maddeye istinaden Dahilde İşlem İzin Belgesi kapsamında ödenmeyen KDV arasındaki fark, imalatçı firmanın alacağı iadeden fazla olamayacağı hükmündeydi.
- 11 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulamaları Tebliğe göre bu durum hakkında değişikliğe gidilmiş ve DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV Tutarı, İhraç Kayıtlı Teslim Bedeli ile bu malların üretimi için yurtiçi ve yurtdışından KDV Ödemeksizin temin ettiği malların bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacağı hükme bağlanmıştır.
- Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar hususunda tebliğe göre; İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacakları, mükellefin kendisine ait; ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına, sosyal sigorta primi borçlarına ve (% 51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına ek olarak;
- Organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri elektrik, su doğalgaz, internet hizmetleri
- Alt yapı katılım payları ve aidatları da eklenmiş olup, mükellefler indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iadelerini yukarıda anılan borçlarına da mahsubunu gerçekleştirebilecektir.
- İndirimli Orana Tabi İşlemleriyle Birlikte Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemleri Bulunan Mükellefler tebliğe göre; KDV beyannamesinde indirimli orana tabi işlemlerin yanı sıra diğer işlemlerden doğan iade alacaklarının bulunması da mümkün olmakla birlikte, Aynı işlem dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı iade edilir.
- İndirimli orana tabi işlemlerle ilgili hesaplama tablosu oluşturulurken, indirimli orana tabi tüm teslimlerin KDV’si ve tevkif edilen tutarlar ayrıştırılmadan “Hesaplanan KDV” sütununa yazılacaktır. Beyannamedeki hesaplana KDV’lerin ayrıştırılıp sadece bir kısmına yönelik hesaplama yapılması mümkün olmayacaktır.
- Vergi İnceleme Raporuna Göre Mahsuben İade durumunda, 11 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulamaları Tebliğe göre; İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağının, vergi inceleme raporuna göre Elektrik, Doğalgaz, Organize sanayi bölgelerinden temin edilen elektrik, su, doğalgaz, internet hizmetleri, alt yapı katılım payları ve aidatlarıyla ilgili borçlara mahsup talep edilmesi halinde, mahsup işlemi vergi inceleme raporu dışında kalan İndirilecek KDV Listesi, yüklenilen KDV listesi gibi belgelerin tamamlanmış olması şartıyla, standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle teminat aranmadan yapılacaktır.
- Vergi İnceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmemesi halinde, borcun vade tarihinden, vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre içerisinde gecikme zammı hesaplanmayacaktır.
- İndirimli Oran KDV Hesaplama Tablosuyla İlgili Değişiklikler; II/B-3.6 Bölümündeki açıklamalar doğrultusunda İndirimli Oran KDV iade Hesaplama tablosunda yer alan ‘Önceki Dönem Sonu İade Edilebilir KDV Tutarı’, 11 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulamaları Tebliğe göre değiştirilerek ‘Önceki Dönem Sonu İadeye Esas KDV tutarı’ olarak revize edilmiştir.
- Verginin İndirimin Zamanı ile ilgili söz konusu tebliğe göre, indirim hakkı olan KDV’ler vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir. Ancak bu indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı içinde kullanılması, yılın aşılmaması gerekir. Tebliğe göre; dava konusu yapılan işlemlerde ve sorumlu sıfatıyla beyanname verilmemesi veya eksik verilmesi durumlarında tarh edilen KDV’nin indirim konusu yapılmasıyla ilgili değişikliklerde;
- Sorumlu sıfatıyla KDV beyanının hiç yapılmadığının veya eksik yapıldığının tespiti üzerine veya mükellefin kanuni süresinden sonra sorumlu sıfatıyla verdiği beyanname üzerine bu vergilerin tarh edilmesi halinde, tarh edilen KDV’nin vergi dairesine ödenmesi ve ödemenin gerçekleştiği takvim yılı aşılmaması şartıyla, ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür. Bununla beraber tebliğe göre KDV’ye tabi işlemi yapan satıcı tarafından zamanında düzenlenmeyip, alıcı tarafından en geç fatura düzenleme süresinin son gününü takip eden vergilendirme dönemi içinde noterden ihtarname gönderilmesi üzerine satıcı tarafında düzenlenen faturada gösterilen KDV, alıcı tarafından faturanın düzenlendiği takvim yılı içinde kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirim konusu yapılabilir.
Söz konusu tebliğ aşağıdaki linkte verilmiştir.
Tebliğ için TIKLAYINIZ.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Saygılarımızla;
E&B Denetim ve YMM